謹慎“代開發(fā)票”，不想稅務找上門，注意這2點！

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對于個人支付而言，主要可從企業(yè)所得稅、個稅兩個方面討論。

根據《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定：“第十一條　居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。

非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

第十二條　納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。”

綜上所述，個人所得稅法規(guī)定的九項所得，只有經營所得不需要代扣代繳個稅。若企業(yè)收到個人從事經營所得開具的發(fā)票，就沒有扣繳義務。

新個人所得稅法修訂正式實施之后，全國多省稅務局發(fā)布了，自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關問題的公告：

1、自然人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得申請代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。

2、代開發(fā)票單位( 包括稅務機關和接受稅務機關委托代開發(fā)票的單位)在發(fā)票備注欄內統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。

3、扣繳義務人向自然人支付上述所得時，應依法扣繳個人所得稅，并進行全員全額扣繳申報

依據文件規(guī)定，企業(yè)在支付上述款項時負有履行代扣代繳個稅的義務。具體代扣代繳方法如下：

（一）一般勞務報酬預繳

1、應納稅所得額=收入額=收入-費用

2、預扣預繳稅率表

（二）特殊勞務報酬預繳

特殊是特指：保險營銷員、證券經紀人

依據：

特別之處：

1、收入可以減去收入額25%的展業(yè)成本

2、預繳時采用類似工資薪金的“累計預扣法”，但不能扣除專項扣除和專項附加扣除。

（三）勞務報酬匯算清繳

在匯算清繳時，勞務報酬屬于綜合所得之一，按綜合所得進行匯算清繳。

1、完稅憑證

2、有特殊規(guī)定

   （1）《國家稅務總局關于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預征率問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第44號）規(guī)定，代開發(fā)票單位為納稅人代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時，統(tǒng)一按開票金額的1.5%預征個人所得稅。

?。?）《國家稅務總局關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]108號）規(guī)定，代開發(fā)票單位為轉讓住房個人代開銷售不動產發(fā)票時，個人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，統(tǒng)一按開票金額的1%核定征收個人所得稅。

?。?）出租房產綜合稅率

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國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告，國家稅務總局公告2018年第28號

第六條 企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第十三條 企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十五條 匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

如果發(fā)票是虛開的，自然所得稅扣除也就失去了基礎，盡管業(yè)務真實也不能稅前扣除，企業(yè)必須要求上游企業(yè)換開發(fā)票，方可稅前扣除。這當然是非常不公平的情況，但在稅法中也給企業(yè)了一個例外的機會：

根據國家稅務局2018年第28號公告規(guī)定：第十四條 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

(一)無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料);

(二)相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議;

(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;

(四)貨物運輸?shù)淖C明資料;

(五)貨物入庫、出庫內部憑證;

(六)企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

實際上，只有扣除憑證是不夠的！

國家稅務總局公告2018年第28號規(guī)定：

第七條 企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。

不合規(guī)發(fā)票不能作為所得稅扣除憑證！

根據規(guī)定：企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票(以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”)，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”)，不得作為稅前扣除憑證。

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孟峰：女，注冊會計師，孟峰財稅工作室創(chuàng)始人，全國部分稅務局納稅人學校特聘講師，全國部分省市中小企業(yè)局特聘講師，阿里巴巴集團創(chuàng)業(yè)者財稅視頻特邀講師。

從事財務、稅務政策研究及培訓十年。

擅長財稅結合，抓住財務工作者最為關心的實務問題，通過案例深入淺出解析各項財稅疑難雜癥。著作《別繳冤枉稅企業(yè)匯算清繳一本通》，《創(chuàng)業(yè)者的財稅口袋書》。

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